TVA
NOUTATI PRIVIND TVA
Operatiunile transfrontaliere si interne fac obiectul a doua regimuri total diferite de TVA. Sistemul este predispus la frauda, in special datorita scutirii aplicate pentru livrarea intracomunitara de bunuri, concomitent cu achizitia intracomunitara (TAXAREA INVERSA). => Relansarea sistemului TVA
Comisia Europeană a adoptat în 7 aprilie 2016 Planul său de acțiune privind TVA, fiind anunțate o serie de măsuri-cheie care urmează a fi adoptate pe termen scurt și mediu;
Aceste măsuri răspund mai multor obiective:
• adaptarea sistemului TVA la economia globală, digitală și mobilă,
• satisfacerea nevoilor IMM-urilor,
• o politică adecvată în materie de cote de TVA,
• eradicarea fraudei transfrontaliere
• sprijinirea statelor membre pentru combaterea deficitul de încasări de TVA.
Comisia propune înlocuirea actualului regim tranzitoriu de impozitare a schimburilor comerciale dintre statele membre printr-un regim definitiv care va funcționa pe baza principiului impozitării în statul membru de destinație.
• Aplicarea sistemului definitiv de TVA
• Implementarea regimului definitiv de TVA va fi realizată gradual în două etape (se preconizeaza data de 1 iulie 2022):
-prima etapă o constituie stabilirea tratamentului fiscal al tranzacțiilor cu bunuri în relația B2B în interiorul UE începând din 2022
-a doua etapă - estimativ la cinci ani după implementarea primei etape, noul regim definitiv de TVA va fi extins la toate operațiunile transfrontaliere acoperind și prestările de servicii.
Fundamentele regimului definitiv de TVA:
Se propune înlocuirea actualului regim tranzitoriu de impozitare a schimburilor comerciale dintre statele membre care consta in:
• scutirea livrării intracomunitare în statul membru în care începe transportul bunurilor și
• taxarea achiziției intracomunitare în statul membru de destinație, unde se termină transportul bunurilor, printr-un regim definitiv care va funcționa pe baza principiului impozitării în statul membru de destinație.
Apare conceptul de “furnizări de bunuri în interiorul Uniunii”, => inlocuirea livrarii intracomunitară de bunuri și eliminarea noțiunii de achiziție intracomunitară de bunuri.
NOTIUNI GENERALE
1. Ca regula generala: FURNIZORUL va emite factura cu cota de TVA aferenta statului membru in care ajung bunurile. Astfel TVA se va declara și totodata se va plăti în statul membru în care isi este stabilit furnizorul. Operatiunea se va realiza prin intermediul ghișeului unic (one stop shop).
2. Se excepteaza de la regula generală, în perioada tranzitorie ( cinci ani după anul 2022) – dacă cumpărătorul bunurilor din alt stat membru este o persoană impozabilă atestată - va fi persoana care va plăti TVA ( adică livrarea va fi scutită iar beneficiarul va aplica taxare inversă)
3. Directiva pentru introducerea detaliilor tehnice a măsurilor privind regimul definitiv de TVA a comerțului cu bunuri între statele membre, elimină declarația recapitulativă (390) pentru livrări de bunuri în UE
DIRECTIVA 2018/1910
Până la aplicarea regimului definitiv de TVA, Consiliul a solicitat Comisiei să ia măsuri rapide pentru consolidarea sistemului de TVA => Acestea s-au concretizat în Directiva 2018/1910 și Regulamentul 2018/1912.
Remediile rapide din Directiva 2018/1910:
I. Simplificarea și armonizarea regulilor pentru structura de stocuri la dispoziția clientului ( includ și contractele de consignație);
II. Simplificarea regulilor pentru a asigura securitatea juridică a tranzacțiilor în lanț;
III. Recunoașterea transmiterii unui cod valid de TVA de către beneficiar drept condiție de fond pentru aplicarea scutirii de TVA pentru livrarile intracomunitare de bunuri;
Modificarea Regulamentului UE 282/2011 prin Regulamentul 2018/1912
• Dovada transportului bunurilor între două state membre este condiție esențială pentru calificarea unei operațiuni drept livrare intracomunitară de bunuri
• Se va prezuma că bunurile livrate intracomunitar au fost transportate catre alt stat membru, în oricare dintre următoarele situatii:
Când transportul este organizat de furnizor:
• este in posesia a 2 elemente concludente dintre documentele specifice tipului de transport realizat (CMR semnat, conosament, factura de la transportator, airbill), emise de doua entitati independente una de cealalta, de vanzator sau de cumparator:
• un element din cele enumerate mai sus, impreuna cu o dovada concludenta din alte documente emise de doua entitati independente una de cealalta, de vanzator sau de cumparator (polita de asigurare pentru bunurile transportate; documente bancare care atesta plata transportului; proces verbal de primire a bunurilor emis de catre un depozitar din statul membru de destinatie; documentele oficiale eliberate de o autoritate publică, precum un notariat, care să ateste sosirea bunurilor în statul membru de destinație)
Când transportul este organizat de client:
• transmite furnizorului declaratie scrisa ca bunurile au fost transportate de acesta si mentiunea statului membru de destinatie (data emiterii, numele și adresa cumpărătorului, cantitatea și
natura bunurilor, data și locul de sosire a bunurilor și, în cazul livrării de mijloace de transport, numărul de identificare al mijlocului de transport și identificarea persoanei care acceptă bunurile în numele cumpărătorului) – trebuie furnizată pana pe 10 a lunii urmatoare
• este in posesia a 2 elemente concludente dintre documente specifice tipului de transport realizat (CMR semnat, conosament, factura de la transportator, airbill), emise de doua entitati independente una de cealalta, de vanzator sau de cumparator:
• sau, un element din cele enumerate mai sus, impreuna cu o dovada concludenta din alte documente (polita de asigurare pentru bunurile transportate, documente bancare care atesta plata transportului, proces verbal de primire a bunurilor emis de catre depozitarul din statul membru de destinatie, documentele oficiale eliberate de o autoritate publică, precum un notariat, care să ateste sosirea bunurilor în statul membru de destinație), emise de doua entitati independente una de cealalta, de vanzator sau de cumprator.